Рассмотрим следующую ситуацию: в организации было списано сломанное основное средство, не подлежащее ремонту (станок токарный), с остаточным сроком полезного использования. Сумма недоначисленной амортизации была учтена в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данные расходы признаны единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относились (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом не были оприходованы материалы от списания, в том числе металлолом. Объясняется это тем, что для сдачи данного оборудования в металлолом требуется его демонтаж, что на тот момент сделано не было.
В соответствии с законодательством датой получения дохода признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в отличие от п. 29 ПБУ 6/01, идет речь только о ликвидации. Возможности учета расходов в виде остаточной стоимости основных средств, которые не были ликвидированы, названная норма не предусматривает.
В связи с этим возникает вопрос. Что следует считать ликвидацией в целях применения норм НК РФ, является ли ликвидацией именно физическое уничтожение имущества или о ликвидации следует говорить и в том случае, когда актив списывается с учета вследствие физического износа, но фактически не уничтожается?
Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит условия о том, что для учета в целях налогообложения остаточной стоимости не полностью самортизированного ликвидируемого основного средства и иных расходов, связанных с ликвидацией, основное средство должно быть ликвидировано физически.
Специалисты Минфина России в письме от 08.12.2009 № 03-0306/1/793 поясняют, что демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства. В то же время у представителей ФНС России на этот счет мнение иное. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 № 16-15/033038 указывается, что ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования, утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов.