Все организации, и медицинские в том числе, постоянно сталкиваются с необходимостью оплаты отпусков своим сотрудникам. Данные выплаты, согласно ст. 255 НК РФ, включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций как расходы на оплату труда. При этом, как правило, выплата отпускных происходит неравномерно — большинство сотрудников предпочитают использовать отпуск в летнее время, что приводит к неравномерности распределения таких расходов в течение года и, соответственно, существенным колебаниям прибыли, подлежащей налогообложению. Для более равномерного распределения расходов в течение года и повышения возможности их планирования ст. 324.1 НК РФ предусмотрена возможность работодателей, осуществляющих учет доходов и расходов по налогу на прибыль организаций по методу начисления, создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков [1; 9].
Цель исследования: анализ особенностей создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете медицинских организаций.
Материалы и методы исследования: изучены Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), письма Министерства финансов РФ по данному вопросу [3–6], а также научные труды отечественных экономистов [7–11].
Налогоплательщик, который в целях равномерного учета расходов для исчисления налога на прибыль организаций решил создать резерв отпусков, обязан отразить данный факт в своей учетной политике для целей налогообложения. Статья 324.1 НК РФ предусматривает обязательные элементы, которые должны быть прописаны в этом случае:
• способ резервирования;
• предельная сумма отчислений в резерв;
• ежемесячный резерв отчислений в данный резерв.
Налоговый кодекс не конкретизирует особенности определения предельной суммы годовых отчислений в резерв, но при этом следует помнить, что, согласно требованиям, предъявляемым к расходам в налоговом учете, данная сумма должна быть документально подтверждена и экономически обоснована. Самое простое — установить как максимальную сумму отчислений планируемую сумму расходов на оплату отпускных сотрудникам в текущем году.