Организация (применяет УСН) является застройщиком многоквартирных домов, занимается продажей квартир. Получила уведомление из налогового органа о представлении налоговой декларации на имущество за 2017 год. При УСН организация освобождена от уплаты налога на имущество. Налоговый орган ссылается на жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Квартиры числятся на счете 43 «Готовая продукция».
У бухгалтера организации возник вопрос: каковы дальнейшие действия организации?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить следующим образом.
У организации, применяющей УСН, не возникает обязанности по уплате налога на имущество за 2017 год по квартирам, учитываемым в качестве готовой продукции.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций (далее — Налог), за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ (письма Минфина России от 11.04.2017 № 03–07–11/21305, от 06.02.2017 № 03–05–05–01/6118).
Пунктом 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 379 НК РФ)) в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В ст. 378.2 НК РФ приведен перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
При этом обязанность уплачивать Налог исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть возложена на налогоплательщика только соответствующим законом субъекта РФ. Введению в действие такого закона должно предшествовать утверждение субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 02.03.2017 № 03–05–05–01/11678, от 12.01.2017 № 03–05–05–01/432, от 06.05.2015 № 03–05–05–01/25946, от 27.01.2014 № 03–05–05–01/2713, от 23.12.2013 № 03–05–04–01/56726, ФНС России от 21.03.2017 № БС-4–21/5023).