В договоре строительного подряда предусмотрен пункт, согласно которому субподрядчик компенсирует генподрядчику оплату за пользование электроэнергией. Размер компенсации определяется на основании показаний измерительных приборов (счетчиков).
В феврале 2017 г. получен универсальный передаточный документ от 20.02.2017 от генподрядчика с расходами:
- Возмещение затрат по электроэнергии за ноябрь-декабрь 2016 г. (с НДС);
- Возмещение затрат по электроэнергии за январь 2017 г. с НДС.
Рассмотрим, можно ли отнести данные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль 2016 г. в расходы 2017 г.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, обеспечивать подрядчика временной подводкой сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги. При этом оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда (п. 3 ст. 747 ГК РФ). Перечень услуг, которые может оказывать заказчик (генподрядчик) в рамках договора подряда, законодательством не определен. Стороны вправе предусмотреть в договоре те виды услуг, которые сочтут необходимыми, и установить ту их цену, которую обе стороны считают приемлемой (ст.ст. 421, 424 ГК РФ).
В рассматриваемом случае договором подряда предусмотрена обязанность субподрядчика компенсировать понесенные генподрядчиком расходы по электроэнергии.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).