Организация осуществляет строительство жилого дома по договору строительного подряда (не долевое строительство).
Расходы на строительство этого жилого дома составляют менее 5% расходов по всей организации. Основной вид деятельности связан с перевозкой грузов внутренним водным транспортом.
Затраты на строительство отражаются на счете 08.03 «Строительство объектов ОС», НДС возмещается по мере принятия к учету счета-фактуры подрядчика.
Рассмотрим, имеет ли право организация воспользоваться вычетом по НДС по услугам, оказанным подрядчиком, если в последующем данные квартиры будут реализованы и НДС согласно пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ по этим реализациям не будет исчислен.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов (п.п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@).