Предприятие-подрядчик для учета договоров строительного подряда применяет ПБУ 2/2008. Учет доходов и расходов ведется по каждому объекту (договору). Для признания выручки учетной политикой утвержден способ определения выручки по доле выполненных на отчетную дату работ в общем объеме работ по договору путем экспертной оценки работ в стоимостном выражении. По результатам оценки оформляется справка с указанием степени завершенности работ по отношению к плановым затратам.
Договор не предусматривает поэтапную сдачу работ. Подрядчик ежемесячно предъявляет заказчику акты КС-2 и справки КС-3, в которых стоимость работ указана исходя из справки ПТО.
Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику ежемесячно, отражается как Дебет счета 46.
Строительство занимает временной период в несколько отчетных периодов. ПТО не может предопределить изменяющиеся условия и плановые затраты. В результате в отчетных периодах происходит искажение выручки, как в положительную, так и в отрицательную сторону, так как выбранный способ оценки выручки не обеспечивает достоверность бухгалтерского учета.
Пример.
Сметная стоимость объекта — один миллиард рублей (без НДС). Готовность на 01.10.2024 согласно заключению ПТО — 60%. С НДС — 720 млн руб. (Дебет 46 Кредит 90.01). Эта же сумма отражена в КС-2 как предъявленная заказчику. Затраты на объект на 01.10.2024 — 800 млн руб. Сумма, отраженная в доходах, меньше суммы расходов на объект на 200 млн руб.
Можно ли подрядчику изменить способ определения доходов, расходов и финансового результата? Какой способ применить? Можно ли вести учет без применения счета 46?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей бухгалтерского учета при выполнении работ по договорам долгосрочного (более одного года) или переходящего (начало и окончание работ приходятся на разные годы) характера организация обязана признавать выручку и расходы по состоянию на каждую отчетную дату (т.е. на 31 декабря, а также иные даты, если организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность). Поэтому в рассматриваемом случае организация не может вести учет без применения счета 46, на котором следует отражать начисленную выручку в виде не предъявленной заказчику стоимости работ.