С 1 июля 2017 года внесены поправки в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС подлежат восстановлению при получении налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Ситуация. Организация является получателем субсидий из бюджетной системы РФ, в частности только из бюджета субъекта Российской Федерации. Организацией получена субсидия из бюджета субъекта Российской Федерации на определенные цели. Полученные денежные средства были использованы организацией на погашение кредиторской задолженности за приобретенные ГСМ и на покупку строительных материалов.
Каков порядок применения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ до 1 июля 2017 года и после в ситуациях:
— если субсидия получена в счет возмещения (компенсации) уже произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг);
— если субсидия получена для финансирования затрат на приобретение товаров (работ, услуг), которые будут произведены после ее получения?
В рассматриваемой ситуации при получении налогоплательщиком бюджетной субсидии из бюджета субъекта Российской Федерации до 1 июля 2017 года вне зависимости от того, учтен ли в сумме субсидии НДС или нет:
— при ее получении в счет возмещения ранее произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) НДС, принятый к вычету, восстановлению не подлежит;
— при ее получении в счет финансирования затрат, которые будут произведены на приобретение товаров (работ, услуг), НДС принимается к вычету в установленном порядке.