При проведении инвентаризации резерва по отпускам обнаружено, что у некоторых сотрудников есть неиспользованные дни отпуска за 2018 и 2019 годы. Нужно ли корректировать резерв на эти дни при проведении инвентаризации резерва за 2020 год в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли перенести этот резерв на 2021 год и не восстанавливать его в доходах на 31.12.2020?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: в бухгалтерском учете необходимо пересчитать размер оценочного обязательства по отпускам на конец 2020 года. Сумму не погашенного организацией обязательства по оплате отпускных своим работникам (в том числе за 2018–2019 годы) организация вправе перенести на 2021 год. Обязанности по восстановлению этой суммы в доходах на конец 2020 года ПБУ 8/2010 не содержит. В налоговом учете пересчитанный остаток резерва по отпускам на конец 2020 года (в том числе за 2018–2019 годы) организация также вправе перенести на следующий год, не включая его в состав доходов.
1. Перенос остатка оценочного обязательства по отпускам в бухгалтерском учете
Исходя из положений подп. «а» п. 4, 5, 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010), ст. 114, 122, 165 ТК РФ обязательства организации, возникающие в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК РФ, являются оценочными обязательствами.
На основании п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Оценочное обязательство по отпускам должно представлять собой сумму, необходимую для погашения этой задолженности в случае, если все сотрудники на отчетную дату соберутся в отпуск.