Сотруднику в 2019 году был предоставлен отпуск авансом на 14 дней с 30.12.2019 по 20.01.2020 за период работы с 11.01.2020 по 10.07.2020. Отпускные начислены в декабре 2019 года и выплачены 26.12.2019. В апреле 2020 года сотрудник написал заявление об увольнении и заявление на удержание излишне выплаченных отпускных за семь дней. Бухгалтер при начислении НДФЛ за апрель 2020 года рассчитал НДФЛ к уплате и уплатил с разницы между начисленной зарплатой за апрель 2020 года и удержанными отпускными за семь дней. В форме 6-НДФЛ за II квартал 2020 года в первом разделе строка 020 «Сумма начисленного дохода» и строка 040 «Сумма исчисленного налога» указаны без учета удержанных отпускных. Строка 070 «Сумма удержанного налога» указана с учетом уменьшения налога на НДФЛ с удержанных отпускных. Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» не заполнена. Справка 2-НДФЛ за 2020 год заполнена без учета удержанных отпускных. Как в корректирующей форме 6-НДФЛ за IV квартал 2019 года заполнить 1-й раздел (строки 070 и 080)? Как в справках 2-НДФЛ за 2019 и 2020 годы должны измениться строки «Удержано», «Не удержано», «Излишне удержано»?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
По 2019 году: в корректирующей справке 2-НДФЛ за 2019 год, представленной после уточнения суммы отпускных и возврата налогоплательщику излишне удержанного налога, общие показатели исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут равны, а строка «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» не заполняется. В разделе 1 уточенного расчета 6-НДФЛ за 2019 год подлежат уменьшению только строки 020 и 040, показатель строки 070, по нашему мнению, не изменится.
По 2020 году: формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 год заполняются в общем порядке без учета удержанных отпускных. Так, в справке 2-НДФЛ доход в виде оплаты труда за апрель отражается в полном размере начисленных сумм. Итоговые показатели «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» будут равны. Поля «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» не заполняются. В расчете 6-НДФЛ строки 020 и 040 правомерно сформированы без учета удержанных отпускных. По строке 070 также необходимо отразить сумму удержанного налога, соответствующую исчисленной сумме, без уменьшения на возвращенный работнику НДФЛ. При этом сумма налога, ставшая излишне удержанной при уменьшении отпускных, подлежит отражению по строке 090 расчета за период, в котором фактически будет произведен возврат.