Организация компенсирует работникам расходы на оплату анализа на коронавирус. Подлежат ли эти расходы организации принятию в расходы по налогу на прибыль? Подлежат ли такие выплаты обложению налогом НДФЛ и страховыми взносами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: расходы на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования могут учитываться при налогообложении прибыли на основании подп. 7 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные выплаты НДФЛ и страховыми взносами не облагаются.
В соответствии со ст. 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных медицинских осмотров. При этом в отдельных регионах предусмотрены меры по проведению работодателями обязательного тестирования сотрудников на COVID-19 и иммунитет к коронавирусу (см., например, п. 2.4–2.6 приложения 6 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ). То есть в целях налогообложения в подобных случаях тестирование сотрудников справедливо будет приравнять к обязательным медосмотрам.
Налог на прибыль
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. На основании указанной нормы могут быть учтены, в частности, затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных медицинских осмотров на основании представленных ими документов (письма Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84, от 07.11.2005 № 03-03-04/1/340). Подобные расходы могут быть также учтены на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2019 № 03-04-05/84588).
Соответственно, затраты на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования могут учитываться при налогообложении прибыли по вышеуказанным основаниям.