В текущем году в бюджетном учреждении выявлен факт переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования. Переплата образовалась до 01.01.2017 в рамках деятельности по муниципальному заданию. Причина образования переплаты — страховых взносов начислено больше, чем отражено в отчетах по фондам. Как отразить восстановление выявленной дебиторской задолженности в учете и отчетности бюджетного учреждения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: исправление ошибки, связанной с лишним начислением страховых взносов до 01.01.2017, может отражаться с применением счета 401 29 «Расходы прошлых лет». Внесенные корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в обороты текущего года не включаются. Корректировке при этом подлежат остатки на начало года.
Для расчетов по страховым взносам применяются аналитические счета учета счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты» (п. 259 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 н, далее — инструкция № 157 н).
В рассматриваемой ситуации в текущем году выявлен факт переплаты по страховым взносам, которая образовалась до 01.01.2017. Причина образования переплаты — излишнее начисление страховых взносов. Соответственно, в данном случае следует говорить об исправлении ошибки, выявленной в текущем году за период, предшествующий 01.01.2017.
Порядок исправления ошибок, выявленных в регистрах бухгалтерского учета, регулируется положениями п. 18 инструкции № 157 н. Исправление ошибок прошлых лет отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью. Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
В целях обособления ошибок года, предшествующего 01.01.2017, в 2018 году применяются новые счета бухгалтерского учета (п. 276, 281, 298 инструкции № 157 н):