ИП, выступая заказчиком, осуществляет строительство за счет собственных и привлеченных средств. Возможно предоставление займов физическими лицами, которым жилые помещения по окончании строительства будут переданы в порядке новации заемных обязательств или отступного. Дольщики не привлекаются. Жилой дом включает в себя нежилые (коммерческие) помещения на первом этаже и подземный паркинг (например, на цокольном этаже), находящийся непосредственно в жилом доме. Правильно ли, что, если ИП на ОСНО выступает заказчиком при строительстве многоквартирного жилого дома, сам СМР не выполняет, соответственно, при строительстве подрядным способом базы для начисления НДС не возникает и также при реализации жилых площадей освобождается от уплаты НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: в данном случае на этапе строительства дома у ИП не возникает оснований для начисления НДС. Операции по реализации жилых помещений, а также долей в них, равно как и по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, НДС не облагаются. При этом обязанность по начислению и уплате НДС возникнет у ИП при реализации нежилых помещений и мест в подземном паркинге жилого дома.
ИП, находящиеся на общей системе налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
Операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, поименованы в п. 1 ст. 146 НК РФ. В частности, к ним относятся операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и передаче имущественных прав, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 1, 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Из имеющейся у нас информации мы не можем квалифицировать факт реализации ИП в данном случае товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на этапе строительства жилого дома (см. также п. 3–5 ст. 38, п. 1 ст. 39, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), что указывает на отсутствие у него объекта налогообложения НДС, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поскольку строительство жилого дома осуществлялось (осуществляется) силами подрядчиков, у ИП не возникает и объекта налогообложения НДС, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (более подробно с данным вопросом вы можете ознакомиться, обратившись к «Энциклопедии решений»: НДС при выполнении СМР для собственного потребления).