Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: основные средства, относящиеся к сооружениям и учитываемые до 01.01.2018 на счете 0 101 23 000 «Сооружения — особо ценное движимое имущество», подлежат переносу в межотчетный период на счет 0 101 22 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — особо ценное движимое имущество».
Начиная с 1 января 2018 года нефинансовые активы, относящиеся к основным средствам, учитываются автономными учреждениями в соответствии с требованиями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257 н (далее — СГС «Основные средства»), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 н (далее — инструкция № 157 н), в редакции приказа Минфина России от 31.03.2018 № 64 н.
В соответствии с положениями п. 7 СГС «Основные средства» нежилые помещения и сооружения объединены в одну группу основных средств. Группировка основных средств осуществляется по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ (п. 53 инструкции № 157 н). Для учета на счете 101 00 «Основные средства» сооружений предназначена группа 2 «Нежилые помещения (здания и сооружения)».
В связи с переходом на применение СГС «Основные средства» в План счетов автономных учреждений и Инструкцию по его применению, утвержденную приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183 н (далее — инструкция № 183 н), приказом Минфина России от 31.03.2018 № 67 н внесены соответствующие поправки, которые подлежат применению при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года. В зависимости от аналитического кода группы синтетического учета (п. 37 инструкции № 157 н) для ведения бухгалтерского учета вида основных средств «сооружения» применяется следующая аналитика (п. 8 инструкции № 183 н):
- 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружени недвижимое имущество учреждения»;
- 0 101 22 000 «Нежилые помещения (здания и сооружени особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 0 101 32 000 «Нежилые помещения (здания и сооружени иное движимое имущество учреждения»;
- 0 101 92 000 «Нежилые помещения (здания и сооружени имущество в концессии».
Согласно Методическим указаниям по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении, доведенным письмом Минфина России от 30.11.2017 № 02–07–07/79257, в связи с изменением состава групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета 0 101 0Х 000, отдельные объекты основных средств, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу основных средств без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленной амортизации. Соответственно, начиная с 01.01.2018 на счете на 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения» подлежат учету объекты основных средств, учитываемые до 01.01.2018 на счетах 0 101 12 000 «Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения» и 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения». В свою очередь, на счете 0 101 22 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — особо ценное движимое имущество учреждения» начиная с 01.01.2018 подлежат учету основные средства, учитываемые до 01.01.2018 на счетах 0 101 22 000 «Нежилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения» и 0 101 23 000 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения».