Организация — сельскохозяйственный товаропроизводитель — использует нулевую ставку по налогу на прибыль для доходов от сельскохозяйственной деятельности.
Являются ли услуги по выращиванию семян (возделывание производится на землях сельскохозяйственного товаропроизводителя, все затраты несет сельскохозяйственный товаропроизводитель) доходами от сельскохозяйственной деятельности, облагаемыми по ставке ноль процентов?
Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере ноль процентов.
Таким образом, статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль определяется в общем порядке: выполнение критериев, указанных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (включая оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям).
Однако при этом доходы от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям облагаются по общей ставке по налогу на прибыль в размере 20%.
Дело в том, что в п. 1.3 ст. 284 НКРФ речь идет прямо о реализации произведенной налогоплательщиком именно продукции, но не услуг.
Такой подход подтверждается, например, в письме Минфина России от 26.07.2019 № 03-03-06/1/55848.
Финансисты указывают на то, что в ситуации, подобной рассматриваемой, заключается договор о переработке давальческой продукции.
Согласно ч. 1 ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.