У строительной организации, одним из видов деятельности которой является разбор старых зданий под снос, есть контрагент, принимающий у нее металлолом (ржавую арматуру и др.). Основная деятельность контрагента — заготовка металлолома — не облагалась НДС в 2017 году. Однако существовала небольшая прочая реализация, облагаемая НДС, поэтому организация в 2017 году сдавала в налоговый орган декларации по НДС. При этом льготируемый объем реализации металлолома отражался в разделе 7 налоговой декларации.
В январе 2018 года были выявлены ранее не отраженные в налоговом учете первичные документы (акты) по услугам, которые исполнители оказали организации в 2017 году. Счета-фактуры отсутствуют, поскольку исполнители (ИП) находились на специальных налоговых режимах и не являлись плательщиками НДС. Таким образом, «входной» НДС по вновь выявленным документам отсутствует.
У бухгалтера возник вопрос: нужно ли организации сдавать уточненные налоговые декларации за налоговые периоды 2017 года по НДС и по налогу на прибыль? Может быть, достаточно отразить выявленные дополнительные расходы без НДС в декларациях за I квартал 2018 года?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить так.
Организация имеет право сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год, приложив пояснительную записку (сопроводительное письмо), в которой рекомендуется изложить, в какие разделы, строки декларации были внесены изменения и чем это было вызвано.
В случае, если по результатам 2017 года организация фактически уплачивала налог на прибыль и за I квартал 2018 года также будет получена прибыль, организация может не сдавать уточненную налоговую декларацию за 2017 год, а включить в налоговую базу 2018 года не признанные ранее расходы на услуги.
Однако последний вариант несет в себе налоговые риски.
В рассматриваемой ситуации обязанность подавать уточненные налоговые декларации по НДС за I–IV кварталы 2017 года у организации отсутствует. В то же время у организации сохраняется право подать в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за все прошлые налоговые периоды с I по IV квартал 2017 года.