Филиалом (общая система налогообложения) заключен договор на оказание услуг по технологическому присоединению с контрагентом, который применяет общую систему налогообложения. В договоре по техническому присоединению не сказано о системах налогообложения, а сумма НДС выделена отдельной строкой. Условиями договора предусмотрена предоплата, по поступлении которой начисляется и уплачивается НДС, в момент отгрузки НДС по предоплате возмещается из бюджета. Организация выполняет работы (оказывает услуги) в том числе контрагентам, не являющимся плательщиками НДС (находящимся на УСН, ЕНВД и пр.).
У руководителя и главного бухгалтера организации возникли следующие вопросы:
— могут ли возникнуть налоговые риски в части возмещения НДС из бюджета;
— необходимо ли в договоре прописать, на какой системе налогообложения находится контрагент?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить следующим образом.
Действующие нормы гражданского и налогового законодательства не предусматривают обязательного указания в гражданско-правовом договоре применяемой (применяемых) его сторонами системы (систем) налогообложения.
Суммы НДС, предъявленные продавцом (исполнителем) покупателю (заказчику) при получении предоплаты (частичной оплаты) и уплаченные продавцом (исполнителем) в бюджет, принимаются к вычету последним вне зависимости от системы налогообложения, применяемой контрагентом.
В обоснование сделанных выводов можно привести следующие аргументы со ссылками на законодательные и нормативные документы.
По общему правилу в силу абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ при получении организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг (реализуемых на территории РФ) она обязана предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, исчисленную в порядке п. 4 ст. 164 НК РФ (то есть по расчетной налоговой ставке 18/118).
Освобождение от указанной обязанности предусмотрено только при реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ (лома черных и цветных металлов и т. п.), но опять же за исключением случаев, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (при применении ставки НДС 0% при экспорте и т. п.), и при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся ИП (абз. 3 п. 1 ст. 168 НК РФ).