Одним из важнейших объектов учета организаций государственного сектора являются доходы. Утвержденный приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32 н российский бухгалтерский стандарт для организаций госсектора ФСБУ «Доходы» во многом основан на международных стандартах для организаций общественного сектора МСФО ОС 9 «Выручка от обменных операций» и МСФО ОС 23 «Выручка от необменных операций (налоги и трансферты)», хотя полностью и не копирует их [4]. В связи с этим целесообразно проанализировать регламентации МСФО ОС 9 «Выручка от обменных операций» и МСФО ОС 23 «Выручка от необменных операций (налоги и трансферты)». Анализ научной литературы показывает наличие большого интереса ученых к проблемам учета доходов коммерческих [1; 3; 5; 7; 11; 17] и некоммерческих [2; 4; 6; 8; 9; 12; 13; 15; 19] организаций. При этом внимание ученых привлекает изучение регламентаций международных стандартов как основы для реформирования российской системы бухгалтерского учета [10; 14; 16; 18; 20]. Вместе с тем вопросы подходов международных стандартов к учету выручки в организациях общественного (государственного) сектора недостаточно изучены в настоящее время. Анализу этих вопросов посвящена настоящая статья. В данной статье будем называть организации, на которые распространяются регламентации МСФО ОС 9 и МСФО ОС 23, организациями общественного сектора, то есть так, как звучит название этих организаций в самих международных стандартах. При этом отметим, что организации общественного сектора в МСФО ОС можно считать аналогами российских организаций государственного сектора.
Учет любых объектов начинается с характеристики понятийного аппарата, применяемого в отношении этих объектов. Не является исключением и такой объект, как доход организаций общественного сектора. Вместе с тем обратим внимание, что МСФО ОС 9 и МСФО ОС 23 используют не понятие «доход» (income), а понятие «выручка» (revenue). Это, однако, не является противоречием, поскольку в МСФО ОС 9 указывается, что понятие «выручка» применяется в МСФО ОС в том же значении, что и понятие «доход». Стандарт также приводит определение дохода, сформулированное в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности», разработанной СМСФО. Согласно этому определению доход трактуется как увеличение за период экономических выгод организации, приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами участников. Это увеличение может осуществляться в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств организации. В МСФО ОС 9 указывается, что именно в таком значении используется и понятие «выручка». При этом в выручку в МСФО ОС 9 и МСФО ОС 23 включаются как различные формы выручки, так и прочие доходы (gains).