Арендные отношения в СГС «Аренда» рассматриваются как получение во временное пользование материальных ценностей по договору аренды либо по договору безвозмездного пользования с классификацией аренды на операционную и неоперационную (финансовую).
Виды финансовой аренды представлены на рис. 1.
При финансовой (неоперационной) аренде арендатор ставит на учет основное средство. Одновременно с признанием в бухгалтерском учете актива признаются обязательства арендатора перед арендодателем. Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157 н, учреждены счета учета финансовой аренды (табл. 1).
При этом механизм отражения фактов хозяйственной жизни с объектами учета финансовой аренды определен СГС «Аренда»; конкретные примеры приведены в Методических указаниях по применению СГС «Аренда», разработанных в целях обеспечения методологического сопровождения применения стандарта (письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02–07–07/83464) [3; 4].
Порядок учета объектов финансовой аренды предусматривает расчет: процентных расходов (доходов) — части арендного платежа, являющейся вознаграждением арендодателя за предоставление имущества арендатору на условиях рассрочки оплаты его стоимости; дисконтированной стоимости арендных платежей — стоимости арендных платежей, рассчитанной (уменьшенной) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам)) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды [2; 5].
Алгоритм ведения бухгалтерского (бюджетного) учета имущества при финансовой аренде представлен на рис. 2.
Признание основных средств по финансовой аренде в бухгалтерском учете представлено в таблице 2.
Величиной арендных обязательств признается наименьшая из следующих сумм (п. 18.3 СГС «Аренда»): справедливая стоимость имущества, предоставляемого в пользование; дисконтированная стоимость арендных платежей. Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном п. 54–60 СГС «Концептуальные основы» [1].