С развитием цифровых технологий и распространением блокчейна цифровые финансовые активы активно внедряются в трансграничные расчеты, предлагая альтернативу традиционным платежным системам. Их ключевые преимущества — высокая скорость операций, снижение транзакционных издержек и отсутствие географических ограничений — делают их перспективным инструментом международной торговли. Однако отсутствие единых стандартов бухгалтерского учета создает сложности для бизнеса и регуляторов, затрудняя признание и оценку таких активов. В статье исследуются основные подходы к отражению ЦФА в финансовой отчетности, анализируются регуляторные пробелы и предлагаются пути их устранения.
Цель исследования: разработка методических рекомендаций по признанию и оценке цифровых финансовых активов в бухгалтерском учете для повышения эффективности их использования в трансграничных расчетах.
Задачи исследования: современные подходы к классификации ЦФА, проблемы их отражения в финансовой отчетности в соответствии с МСФО и национальными стандартами.
В ходе исследования были проанализированы нормативно-правовые акты, регулирующие ЦФ в Российской Федерации, включая Федеральный закон № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте», а также разъяснения Центрального банка РФ. Дополнительно изучены позиции ведущих авторов в области цифровой экономики и бухгалтерского учета относительно сущности, классификации и особенностей обращения ЦФА. Эмпирическую базу исследования составили данные официального реестра операторов информационных систем, выпускающих цифровые финансовые активы, опубликованные на сайте Банка России. При проведении исследования использовались традиционные методы теоретического анализа: анализ, синтез, описание и др.
Цифровые финансовые активы представляют собой новую форму экономических отношений, основанную на современных информационных технологиях, прежде всего — на технологии распределенных реестров (блокчейн). С правовой точки зрения в Российской Федерации цифровые финансовые активы определяются как цифровые права, включающие денежные требования, возможность участия в капитале коммерческой организации, а также право на получение товаров или услуг1. Ключевой особенностью ЦФА является их существование исключительно в цифровой форме с использованием средств криптографической защиты, что обеспечивает уникальность и невозможность дублирования таких активов. В международной практике сформировалось несколько основных видов цифровых финансовых активов, различающихся по своей экономической природе и функциональному назначению. Наиболее распространенной формой являются криптовалюты (например, Bitcoin), которые функционируют как альтернативные платежные средства и обладают высокой волатильностью. Отдельную категорию составляют стейблкоины — цифровые активы, стоимость которых привязана к традиционным валютам или иным активам. Особое место занимают токены, которые могут представлять собой цифровые обязательства, предоставляющие владельцу имущественные права, или утилитарные токены, дающие доступ к определенным сервисам. В последние годы активно развивается направление токенизации реальных активов, когда цифровые токены обеспечиваются материальными ценностями (недвижимостью, произведениями искусства). Отдельного внимания заслуживают центральные банковские цифровые валюты, выпускаемые государственными финансовыми институтами и сочетающие преимущества цифровых активов с надежностью традиционных денег. Важно отметить, что правовой статус и экономическая природа различных видов ЦФА могут существенно различаться в зависимости от юрисдикции, что создает определенные сложности для их использования в трансграничных операциях и бухгалтерском учете.