12 декабря 2017 года организацией была получена региональная субсидия по «частичной компенсации затрат, связанных с приобретением оборудования в целях создания и развития либо модернизации производства» на основании соглашения от этой же даты. Предоставляемая субсидия возмещает расходы на приобретение оборудования стоимостью 5 000 000 руб. (с НДС) в размере 50%.
В соглашении на предоставление субсидии указано, что субсидия предоставляется в размере 2 500 000 руб. (НДС не облагается). В платежном поручении на перечисленную субсидию также указано: НДС не облагается. При этом в соглашении субсидия предоставляется в размере 50% от 5 000 000 руб., в то время как эта сумма включает НДС.
Приобретенное оборудование учитывается в составе основных средств (далее также — ОС). ОС введено в эксплуатацию 01.12.2017 по первоначальной стоимости за счет доукомплектации, превышающей покупную стоимость оборудования.
У руководителя и главного бухгалтера организации возникли следующие вопросы:
- Надо ли восстанавливать НДС, взятый к вычету (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в части восстановления НДС с 01.07.2017), и в каком размере?
- Если НДС восстановить надо, то можно ли его учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить так:
- НДС, ранее правомерно принятый организацией к вычету по приобретенному оборудованию, должен быть восстановлен в доле, соответствующей части компенсируемых затрат. Восстановленная сумма налога включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при налогообложении прибыли.
- В целях налогообложения прибыли рассматриваемая субсидия признается в составе внереализационных доходов ежемесячно, по мере признания в составе расходов сумм начисленной амортизации по данному ОС. Размер дохода определяется как доля амортизационных отчислений, соответствующая доле субсидии в стоимости, потраченной на приобретение этого актива.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.