Медицинская организация осуществляет медицинскую деятельность.
Выручка в размере 18 млн руб. за три последовательных месяца не облагается НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. Выручка в размере 300 тыс. руб. получена по облагаемым НДС операциям.
Можно ли воспользоваться льготой, установленной ст. 145 НК РФ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
Исходя из позиции судов и разъяснений ФНС России в данном случае организация может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предоставленным ст. 145 НК РФ.
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА
В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. При этом положениями главы 21 НК РФ какого-либо особого порядка определения выручки от реализации при применении положений ст. 145 НК РФ не предусмотрено.
В частности, не содержится уточнений, следует ли при определении суммы выручки от реализации для целей применения ст. 145 НК РФ учитывать доходы от операций, указанных в ст. 149 НК РФ, не подлежащих налогообложению, а также от операций, не признаваемых объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ.
По мнению финансового ведомства, для определения соответствия условиям ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от всех операций, как подлежащих, так и не подлежащих обложению НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 20.09.2012 № 03-07-07/94, от 12.09.2001 № 04-03-11/128). Налоговые органы ранее тоже поддерживали такую позицию (письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 16–15/43541), причем Минфин России в письме от 24.01.2014 № 03-11-10/2510 указал на нецелесообразность принятия предложения Торгово-промышленной палаты по внесению изменений в п. 1 ст. 145 НК РФ, предусматривающих исключение из сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС сумм, полученных от операций, не облагаемых НДС. Более того, в целях единообразного применения вышеуказанной нормы п. 1 ст. 145 НК РФ представители Минфина России считают возможным внести в нее уточнение в части определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имея в виду включение в эту сумму сумм, полученных от операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС.