В мае 2024 года принято к учету основное средство (ОС). Позднее выяснилось, что в первоначальной стоимости ОС ошибочно не учтена сумма затрат, связанных со строительством. Как отразить неучтенные ранее капитальные затраты в налоговом учете? Существует ли риск в случае единовременного учета этих затрат в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль?
По общему правилу первоначальная стоимость основных средств может меняться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Вместе с тем указанное ограничение не распространяется на ситуации, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства. На это неоднократно обращал внимание Минфин России. При этом ведомство со ссылкой на ст. 54 НК РФ указывало, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). И только в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (смотрите письмо Минфина России от 24.02.2022 № 03-03-06/1/14871).
Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее. В частности, в письме Минфина России от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780 сообщается: в ситуации, когда подтверждающие первоначальную стоимость основного средства первичные документы получены налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию, имеет место неполное отражение данных о первоначальной стоимости объекта основных средств по данным налогового учета организации. Это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли организаций. Таким образом, полученная налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию информация о фактической стоимости объекта основных средств, затраты по формированию которой подтверждены документально, должна быть учтена исходя из положений ст. 257-259.3, 314 и 54 НК РФ. Проще говоря, по мнению Минфина России, налогоплательщик обязан скорректировать первоначальную стоимость объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации. Если ошибка повлекла занижение базы по налогу на прибыль и суммы налога, организация обязана представить уточненные декларации.