Организация, выступая в качестве заказчика работ, в 2021 году подписала представленные подрядчиком акт выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ и затрат на полную сумму договора подряда. При этом подрядчиком часть оборудования (а именно весовое оборудование) была не поставлена и не смонтирована, но в гарантийном письме подрядчик обязался выполнить условия договора в полном объеме.
На основании акта и счета-фактуры организация заявила к вычету НДС с общей цены работ, включая фактически не выполненные работы. В целях налогообложения прибыли имущество (включая весовое оборудование) было учтено в составе амортизируемого имущества, суммы амортизации организация отражала в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
Подрядчик работы не завершил, поэтому организация не произвела их оплату. Позднее, в 2024 году, решением суда было подтверждено, что подрядчик обязательства по договору исполнил частично, весовое оборудование не установлено.
Какие налоговые последствия возникают у организации-заказчика в описанной ситуации?
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
На необходимость использования амортизируемого имущества в производственной деятельности указано также в п. 1 ст. 257 НК РФ.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), т. е. после начала фактического использования объекта в деятельности налогоплательщика.