Кредиторская задолженность организации может возникать перед другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, включая собственных работников. Кроме того, кредиторская задолженность может быть связана с расчетами по налогам, сборам и отчислениям во внебюджетные социальные фонды. Погашение кредиторской задолженности является не единственным основанием для ее списания в бухгалтерском учете.
Гражданским кодексом РФ (ст. 195, 196) установлено общее правило, согласно которому организация может списать кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, равного трем годам [1]. Но основаниями для списания кредиторской задолженности могут быть и другие события, возникающие до истечения срока исковой давности. Одним из них является ликвидация кредитора, когда соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юридических лиц. Данная норма установлена в ст. 419 ГК РФ.
Списание долга ликвидированного кредитора производится и в налоговом учете. Организация должна включить списанную кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, на что указал Минфин в своем письме от 25.03.2013 № 03–03–06/1/9152 [12]. Однако из общего правила есть исключения, разъяснения по которым содержатся в письме Минфина России от 07.02.2020 № 03–03–06/2/7955 [16].
Цель исследования: изучение современного состояния российской нормативной правовой базы по вопросам бухгалтерского и налогового учета списания кредиторской задолженности при ликвидации кредитора.
Изучены нормативные акты, разъяснения Министерства финансов РФ, а также научные и практические труды отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и налогообложения операций с кредиторской задолженностью.
Кредиторская задолженность, не востребованная кредитором, должна быть списана, если имеет место одно из следующих обстоятельств:
1) истечение срока исковой давности в отношении кредиторской задолженности. Данное правило не распространяется на кредиторскую задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Она признается безнадежной к взысканию в соответствии с Общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации [4]. Основанием для списания кредиторской задолженности по налогам и сборам должно быть судебное подтверждение о том, что инспекция ФНС утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков взыскания (ст. 59 НК РФ);