Специфика учета финансовых вложений в бюджетном учреждении

Введение

Государственные учреждения могут вкладывать деньги и имущество в активы, в том числе для получения дохода. Например, в виде процентов и дивидендов от инвестиций в акции, облигации, векселя и доли в других организациях.

Ценная бумага представляет собой документ, содержащий предусмотренные законом обязательные реквизиты и удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ). Наиболее распространенными видами ценных бумаг являются акции, облигации и векселя (рис. 1).

Обращение простых и переводных векселей на территории России регламентируется Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Выпускать облигации и векселя могут в том числе органы исполнительной власти и местного самоуправления, чтобы привлечь средства в соответствующие бюджеты (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами [1].

Результаты исследования и их обсуждение

Для учета финансовых вложений предусмотрен синтетический счет 204.00 «Финансовые вложения». В зависимости от вида вложений к нему открыты аналитические счета учета (рис. 2).

Прежде чем отразить вложения на счете 204.00, необходимо сформировать их стоимость на другом счете — 215.00 «Вложения в финансовые активы». По аналогии с основными средствами, стоимость которых сначала формируется на счете 106.00, а потом переносится на счет 101.00. Например, при покупке облигаций формируются денежные и имущественные вложения в них, и операция отражается на счете 215.21 «Вложения в облигации», а затем уже отражается на аналитическом счете 204.21 «Облигации».

Аналитический учет по счету 204.00 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в отдельном регистре — реестре в разрезе видов финансовых вложений и объектов, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Это сумма, которую учреждение фактически потратило на покупку. Переоценку финансовых вложений необходимо осуществлять на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 193 Инструкции № 157н) [2].

Операции по принятию к учету финансовых вложений в сумме сформированной первоначальной стоимости отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Операции по вложениям в ценные бумаги оформляются в учете записями, представленными в таблице 1.

Если проводилась переоценка ценных бумаг, то разница в стоимости списывается на финансовый результат [3; 4]. Для этого формируется запись по счету 204.20 в корреспонденции:

• с кредитом счета 0.401.0.171 «Доходы от переоценки активов» — при положительной переоценке, то есть при увеличении стоимости ценных бумаг;

• с дебетом счета 0.401.10.171 «Доходы от переоценки активов» — при отрицательной переоценке, то есть при уменьшении стоимости.

Пример 1

Национальный медицинский исследовательский центр оказывает платные консультационные и экспертные услуги. Часть средств от платной деятельности центр вложил в облигации федерального займа как наименее рискованный инструмент инвестирования. Стоимость вложений — 850 тыс. руб. Принятие облигаций к учету оформляется в бухгалтерском учете следующими записями (табл. 2).

Бюджетные и автономные учреждения могут быть участниками или учредителями других организаций. Разберемся, на каких условиях это возможно и какие действия требуются, чтобы вложиться в уставный капитал другой организации.

Для автономных учреждений ограничений на участие в капитале других организаций нет. Единственное — такая деятельность не может быть основной и финансироваться за счет субсидий. А особо ценное имущество передается в счет вклада только с согласия учредителя (ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ) [5].

Бюджетное учреждение может быть учредителем или участником только некоммерческих организаций и хозяйственных обществ или партнерств. Например, тех, которые применяют результаты интеллектуальной деятельности учреждений — компьютерные программы, базы данных, изобретения и т.п.

В уставный (складочный) капитал этих организаций учреждение вправе передавать денежные средства и другое имущество. Исключение — особо ценное имущество, закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет его средств [6–9].

Передавать имущество некоммерческим организациям можно только после согласования с собственником. Обычно это учредитель самого учреждения. А вносить вклад в уставный капитал хозяйственных обществ или складочный капитал хозяйственных партнерств нужно по правилам федеральных законов (ч. 4 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ) [1].

Кроме того, в другие организации можно вкладывать средства, покупая акции. Это ценные бумаги, которые дают владельцу право на получение части чистого дохода от деятельности акционерного общества в виде дивидендов, а также на часть имущества компании в случае его ликвидации.

Учет участия в капитале. Акции и другие формы участия в капитале отражают по счету 204.30 «Акции и иные формы участия в капитале», а именно на его аналитических счетах:

• 204.31 «Акции»;

• 204.34 «Иные формы участия в капитале».

Однако первоначально нужно сформировать вложения в них (денежные и имущественные). Эти операции отражаются на счетах:

• 215.31 «Вложения в акции»;

• 215.34 «Вложения в иные формы участия в капитале».

Разницу между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества нужно скорректировать. Для этого формируют проводку по счету 204.30 в корреспонденции с кредитом счета 0.401.10.171 «Доходы от переоценки активов» — в части положительной разницы и с дебетом счета 0.401.10.171 «Доходы от переоценки активов» — в части отрицательной разницы.

Для операций по списанию первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале используют счет 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» (п. 90, 91 Инструкции № 174н, п. 93, 94 Инструкции № 183н).

Пример 2

Бюджетное учреждение создает хозяйственное общество, в уставный капитал которого вносит 200 000 руб. В счет вклада учреждение передает нематериальный актив стоимостью 240 000 руб. с начисленной амортизацией в размере 30 000 руб. Убытка от обесценения нет. Отражение бухгалтерского учета представлено в таблице 3.

Чтобы отчитаться о финансовых вложениях, учреждения должны ежегодно формировать Сведения о финансовых вложениях (ф. 0503771).

В Сведениях (ф. 0503771) указываются обобщенные за отчетный период данные о финансовых вложениях и вложениях в финансовые активы. Сведения формируются по данным счетов 204.00 «Финансовые вложения» и 215.00 «Вложения в финансовые активы» на 1 января года, следующего за отчетным годом.

Показатели, отраженные в Сведениях (ф. 0503771), должны быть подтверждены регистрами бухгалтерского учета (п. 70 Инструкции № 33н).

Критериями определения показателей для отражения их в Сведениях (ф. 0503771) являются размер финансового вложения, вид финансового вложения и иные. Их устанавливает учредитель с учетом критериев, которые определены финансовым органом соответствующего бюджета [10].

Порядок заполнения приложения (ф. 0503771) приведен в соответствии с положениями п. 70 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Образец заполнения Сведений о финансовых вложениях (ф. 0503771) представлен на рис. 3.

Заключение

Таким образом, финансовые вложения учитывают на синтетическом счете 204.00 и принимают к учету по первоначальной стоимости. Это сумма, которую учреждение фактически потратило на покупку. Если проводилась переоценка ценных бумаг, то разницу в стоимости списывают на финансовый результат.

Что касается участия в капитале, то для автономных учреждений ограничений на участие в капитале других организаций нет. Бюджетное учреждение может быть учредителем или участником только некоммерческих организаций и хозяйственных обществ или партнерств. Передавать имущество некоммерческим организациям можно только после согласования с собственником. Акции и другие формы участия в капитале отражают по счету 204.30 «Акции и иные формы участия в капитале».

Информация о конфликте интересов

Conflict-of-interest notification