Документы, используемые в бухгалтерском учете, несут в себе правовую и экономическую информацию. Правовая информация включает в себя сведения о содержании совершенных фактов хозяйственной жизни с точки зрения действующего законодательства. Экономическая информация отражает данные о регистрации и обобщении фактов хозяйственной жизни, взаимосвязанных между собой посредством количественных и денежных измерителей. При проведении контрольно-ревизионных действий и бухгалтерской экспертизы ревизор или эксперт для объективной оценки обстоятельств выявленных противоправных действий проверяет (исследует) не только данные первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и внеучетную информацию, оказывающую в ряде случаев значительное влияние на отражение фактов хозяйственной жизни экономического субъекта.
В отдельных хозяйственных ситуациях в заключениях экспертов-бухгалтеров и актов проверяющих осуществляется выделение в отдельные группы документов, содержащих как учетную, так и внеучетную информацию. Зачастую же на практике такое разделение не производится, несмотря на то что фактическое влияние учетных и внеучетных документов на формирование выводов эксперта-бухгалтера и ревизора неоднозначно.
Процесс стандартизации информации и документов, ее содержащих, в ходе финансового контроля на учетную и внеучетную группы носит субъективный характер и зависит, на наш взгляд, от следующих обстоятельств:
• уровня общей профессиональной компетенции ревизора (эксперта-бухгалтера) в вопросах бухгалтерского учета;
• объема и качества предоставленной информации для ревизии или исследования;
• степени компьютеризации бухгалтерского учета на проверяемом (исследуемом) предприятии, уровня программного обеспечения учетного процесса;
• количества сотрудников экономического субъекта, вовлеченных в противоправную деятельность экономического характера;
• наличия связей исследуемого субъекта с другими юридическими лицами по направлениям противоправной деятельности экономического характера;