При планировании аудиторской проверки в аудируемой организации для выражения аудиторского мнения о достоверности ее бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо установить существенность. Существенность при аудите означает максимально допустимую сумму ошибок, которая может оказаться в представленной пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации и рассматривается как не влияющая на картину платежеспособности, имущественного и финансового состояния данного экономического субъекта [1, 2, 3].
В Международном стандарте аудита (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», существенность для выполнения аудиторских процедур определяется как «…величина или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить риск агрегирования до приемлемо низкого уровня. В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации» [5].
При этом риск агрегирования определяется вероятностью того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений превысит уровень существенности для финансовой отчетности в целом.
Цель исследования: разработка методических рекомендаций по определению уровня существенности при планировании и проведении аудита.
Задачи исследования: исследование теоретических и нормативных положений применения концепции существенности в аудите; разработка методики определения уровня существенности при планировании и проведении аудита.
Объектом исследования являются коммерческие организации. При проведении исследования были использованы общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, экономико-статистический, приемы систематизации и обобщения полученных результатов.
Международный стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» устанавливает обязанности аудитора по применению концепции существенности при планировании и проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный стандарт допускает рассмотрение существенности при различных концепциях подготовки финансовой отчетности. При этом определение аудитором существенности является предметом профессионального суждения с учетом информационных потребностей пользователей отчетности (табл. 1).