Начиная с 2015 г. декларация по НДС представляется по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7–3/558@. Этим приказом также определяется и порядок заполнения декларации (далее — Порядок заполнения декларации).
Декларация состоит из 12 разделов. Если первые семь разделов привычны для заполнения, то разделы 8–12 появились в 2015 г. впервые.
В этих разделах отражаются сведения из книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также счетов-фактур, выставленных лицами, которые не являются налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Неправильное заполнение этих разделов может носить как технические ошибки, например, неправильное заполнение даты или номера счета-фактуры, так и существенные ошибки, связанные с фактом неотражения или неполноты отражения сведений в поданной декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, например, некорректное указание контрагента, сумм НДС, подлежащих исчислению в бюджет, или применяемых вычетов.
Согласно ст. 107 НК РФ ответственность возникает только за совершение налогового правонарушения и только в следующих случаях в отношении декларации по НДС, если неправильное заполнение декларации:
— повлекло неуплату или неполную уплату НДС в бюджет (ст. 122 НК РФ);
— налоговым агентом привело к неправомерному неудержанию и неперечислению в срок налога в бюджет (ст. 123 НК РФ);
— повлекло непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
Ответственность за неправильное заполнение декларации отсутствует при условии, если сам налогоплательщик (налоговый агент) своевременно выявил ошибки, повлекшие неуплату или неполную уплату НДС в бюджет.