В этой статье мы рассмотрим, можно ли учесть в расходах при налогообложении прибыли затраты на коммунальные услуги (электричество, вода), относящиеся к объекту незавершенного строительства, до принятия решения о переводе объекта в состав основных средств.
В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
К расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли, относятся перечисленные в ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией.
Так, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (ст.ст. 259-259.3 НК РФ);
4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Норма пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ устанавливает, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий и т.п.
Таким образом, с учетом норм пп. 2 п. 1 ст. 253 и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение коммунальных услуг могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, но только в том случае, если выполняются условия, указанные в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, указанные затраты должны быть экономически обоснованы и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.