ООО «Ч» является одним из учредителей банка ООО «С». По состоянию на 01.06.2017 номинальная стоимость доли составляла 100 млн руб. 22 июня 2017 года по решению учредителей было произведено уменьшение номинальной стоимости долей участников без каких-либо выплат учредителям. Доля ООО «Ч» была уменьшена на сумму 20 млн руб. 10 июля 2017 года у банка ООО «С» отозвана лицензия на осуществление деятельности. По состоянию на 31.12.2017, согласно выписке из ЕГРЮЛ банка ООО «С», он находится в стадии ликвидации и номинальная доля ООО «Ч» составляет 80 млн руб.
У бухгалтера возникли вопросы: можно ли списать сумму доли в размере 20 млн руб.; нужно ли создавать резерв под обесценение финансовых вложений; как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Ч»?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить так: в случае уменьшения уставного капитала ООО этот факт в бухгалтерском (счет 58) и налоговом учете организации-участника не отражается.
При этом, если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация-участник обязана создать резерв под обесценение финансовых вложений.
Расходы при создании резервов под обесценение финансовых вложений не принимаются к учету в целях исчисления налога на прибыль.
В п. 40 ПБУ 19/02 определено, каким образом созданный резерв под обесценение должен списываться. В рассматриваемом случае в настоящее время данные условия не выполняются, следовательно, сумма ранее начисленного резерва не восстанавливается.
Объект финансового вложения подлежит списанию с бухгалтерского учета на дату внесения соответствующей записи об исключении из ЕГРЮЛ организации, одним из учредителей которой является ваше предприятие.
В обоснование позиции можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ФСБУ (ПБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02).