В учетной политике организации установлено, что она создает резерв по сомнительным долгам. Резерв создается отдельно по каждому контрагенту на основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. В бухгалтерской программе инвентаризация выполняется автоматически на основании данных счета 62, в результате формируется соответствующий документ. В нем дебиторская задолженность указана в целом по организации. У организации более 10 тыс. контрагентов, с некоторыми из которых заключено несколько договоров. По одному из договоров может возникнуть дебиторская задолженность, при этом по другим договорам этого же контрагента задолженности может и не быть. В платежных поручениях указаны назначение платежа и реквизиты договора. Соответственно, организация создает резерв по сомнительным долгам по каждому договору. Налоговый орган с этим не согласен и утверждает, что необходимо создавать резерв в целом по контрагенту.
У бухгалтера возник вопрос: а прав ли налоговый орган и какие факторы в рассматриваемой ситуации могут свидетельствовать об обоснованности формирования резерва по сомнительным долгам исходя из задолженности контрагента по одному договору, при том что по другому договору данный контрагент своевременно исполняет свои обязательства?
Кратко на вопрос можно ответить так: налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности, если она соответствует критериям сомнительного долга, установленного п. 1 ст. 266 НК РФ, при условии соблюдения порядка, установленного ст. 266 НК РФ.
В рассматриваемом случае положения учетной политики организации, устанавливающие порядок формирования резерва по сомнительным договорам в разрезе отдельных договоров, формально отвечают требованиям, установленным ст. 266 НК РФ. Сомнительной признается задолженность по договору, а не задолженность контрагента в целом. При этом организация не может в одностороннем порядке зачесть сумму оплаты, поступившей в качестве исполнения обязательств контрагента по одному договору, в счет прекращения обязательств этого же контрагента (погашения задолженности) по другому договору.