Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, что указано в ее учетной политике. Резервы создаются исключительно в отношении дебиторской задолженности покупателей.
У бухгалтера возник вопрос: могут ли при этом при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам появляться постоянные или временные разницы либо и постоянные, и временные разницы, которые нужно будет отражать в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?
По мнению автора, при создании организацией в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам могут возникать только временные разницы. В обоснование данной позиции можно привести следующие аргументы.
В силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н (далее — Положение № 34 н) организация обязана создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
За счет резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положение № 34 н).