ИП применяет УСН, не является плательщиком НДС. Заключил договор с иностранной организацией (резидент Нидерландов) на предоставление интернет-ресурса.
По условиям договора иностранная организация предоставляет интернет-ресурс для размещения рекламы ИП и информации об оказываемых им услугах.
Будет ли ИП являться налоговым агентом по НДС? Необходимо ли представлять в налоговый орган декларацию по НДС и в каком виде (в электронном или на бумажном носителе)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
Предприниматель признается налоговым агентом. Поэтому он должен исчислить НДС, удержать налог из дохода иностранного контрагента при выплате такого дохода и перечислить сумму налога в бюджет.
Предприниматель может представить декларацию по НДС по месту своей регистрации на бумажном носителе.
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).
У ИП, применяющих УСН, могут возникнуть обязанности налогового агента по НДС, например в случае приобретения услуг у иностранной организации (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 11, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно абзацу 12 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель — ИП осуществляет деятельность на территории РФ (абзац 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория РФ.