ООО, находящееся на общей системе налогообложения, имеет основное средство — автотранспортное средство, приобретенное по договору лизинга, которое, согласно договору лизинга, учитывалось на балансе лизингополучателя, и выкупленное досрочно. Досрочно выкупленный предмет лизинга учтен в составе собственных основных средств организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
У бухгалтера ООО возникли следующие вопросы: какие бухгалтерские записи необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете при продаже несамортизированного основного средства и не приводит ли продажа выкупленного досрочно предмета лизинга к утрате права на вычет сумм НДС, предъявленных при его приобретении, или к необходимости восстановления сумм НДС?
Кратко на заданные вопросы можно ответить так.
В бухгалтерском учете при продаже основного средства доходы и расходы (остаточная стоимость) от его продажи относятся к прочим доходам и расходам соответственно.
В целях налогообложения прибыли выручка от продажи основного средства признается доходом от реализации товара. Остаточная стоимость учтенного в составе собственных основных средств организации досрочно выкупленного предмета лизинга уменьшает выручку, полученную при его продаже.
Продажа выкупленного досрочно предмета лизинга — автомобиля не влечет за собой утрату права на вычет сумм НДС или необходимость восстановления сумм НДС.
В обоснование данных выводов можно привести следующие аргументы.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ)).
По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).