Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов по вопросу учета в целях применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения (далее — АвтоУСН, специальный налоговый режим) доходов, относящихся к деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения (далее УСН) и (или) патентной системы налогообложения (далее — ПСН), но полученных в период применения специального налогового режима, сообщает следующее.
Исходя из пункта 2 статьи 346.53 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), датой получения дохода в денежной форме в рамках патентной системы налогообложения (далее — ПСН) в целях главы 26.5 Кодекса является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц).
Таким образом, доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента. Аналогичная позиция изложена в вопросе № 8 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса, датой получения доходов в целях главы 26.2 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, индивидуальный предприниматель учитывает доходы, фактически полученные в период применения УСН.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее — Федеральный закон № 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения по АвтоУСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.