Одним из возможных способов уменьшить расходы работодателя является признать понесенные расходы для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на улучшение труда и тем самым уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Однако здесь необходимо точное понимание, какие расходы могут быть признаны расходами на улучшение условий труда и какие критерии должны быть выполнены для признания экономической обоснованности данных расходов.
Трудовым законодательством предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки (ст. 163 ТК РФ). К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ: под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
На основании ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности, входит: обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда; обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, как минимум работодатель должен нести расходы на охрану труда и организацию мест отдыха и приема пищи. Все эти затраты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Таким образом, только ограниченный перечень затрат прямо поименован нормой подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Фактически прямо указаны только расходы по охране труда, гражданской обороне, лечение профессиональных заболеваний и содержание здравпунктов. Перечень расходов прописан довольно узкий.