Строительная организация собственными силами доставляет строительные материалы на объекты строительства, в связи с чем ею заключен договор на оказание услуг по проведению проверок в целях аттестации сил обеспечения транспортной безопасности. Договор на оказание услуг заключен с аттестующей организацией. Общая стоимость услуг по настоящему договору фиксированная. Также в договоре указано, что заказчик дополнительно оплачивает расходы исполнителя на проезд и проживание сотрудников исполнителя без указания конкретных лиц. На дополнительно оплачиваемые расходы исполнителем не выставлялся счет, они не указаны в акте об оказании услуг. Просьба о приобретении билетов была получена посредством электронной почты.
У бухгалтера организации — заказчика услуг возникли вопросы:
— на какой счет бухгалтерского учета относятся данные расходы (20 или 91.2) в случае наличия или отсутствия письма-заявки на билеты от исполнителя с указанием Ф. И.О. сотрудника;
— каково в данном случае налогообложение налогом на прибыль, НДФЛ, страховыми взносами?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить следующим образом.
В рассматриваемой ситуации независимо от наличия или отсутствия письма-заявки на билеты от исполнителя с указанием Ф. И.О. его сотрудников:
— сумму расходов на проезд и проживание сотрудников исполнителя, осуществляемых на основании договора сверх фиксированной цены услуг, для целей ведения заказчиком бухгалтерского учета следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности, которые могут быть отнесены на счет 20 «Основное производство»;
— указанные расходы могут быть признаны при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ;
— в связи с оплатой проезда и проживания сотрудников исполнителя не возникает объектов обложения по НДФЛ и страховым взносам.
В обоснование сделанных выводов можно привести следующие аргументы со ссылкой на законодательные и нормативные документы.