Несмотря на то что Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (далее — ФСБУ «Запасы») имеет название «Запасы», определение понятия «запасы» не представлено напрямую в этом стандарте. Вместе с тем стандарт содержит определения ряда понятий, связанных с запасами. Рассмотрим эти определения (табл. 1).
Анализируя представленные определения, можно сделать следующие выводы. Несмотря на отсутствие прямого определения понятия «запасы», очевидно, что ФСБУ «Запасы» трактует данную группу активов как совокупность двух групп: материальных запасов и незавершенного производства. Включение незавершенного производства в состав запасов знакомо бухгалтерам, поскольку и до принятия ФСБУ «Запасы» оно имело место, согласно ранее принятым бухгалтерским стандартам. Введение же понятия «материальные запасы» является новым. По сути, эти объекты представляют собой все запасы, за исключением незавершенного производства. Обратим также внимание, что, кроме привычных видов запасов, таких как материалы, готовая продукция и товары, в состав материальных запасов входит и биологическая продукция. Таким образом, понятие материальных запасов, а вместе с ним и понятие запасов теперь включает и соответствующие объекты, свойственные сельскохозяйственным организациям. Представленный состав запасов указывает на то, что регламентации ФСБУ «Запасы» распространяются не только на привычные материалы, готовую продукцию и товары, но и на незавершенное производство и биологическую продукцию.
Оценивая понятийный аппарат, применяемый в ФСБУ «Запасы», выскажем мнение о том, что введенные понятия несколько отличаются от тех, которые привычно использовались в отношении таких объектов учета, как запасы. Так, например, в данном стандарте введена новая группа объектов: материальные запасы. Эта группа противопоставляется группе незавершенного производства. Но группа «материальные запасы» не применяется в бухгалтерских стандартах для небюджетных организаций. Полагаем, что выделение в составе запасов такой подгруппы, как материальные запасы, не преследует какой-либо методологической цели с точки зрения экономической сущности этой группы. В нее входят достаточно разные виды запасов: материалы, готовая продукция, товары, биологическая продукция. Более того, с точки зрения экономической сущности готовая продукция гораздо ближе к незавершенному производству. Полагаем, что введенная группировка осуществлена в большей степени для удобства изложения регламентаций, включенных в ФСБУ «Запасы», а не для отражения общности или различия экономического содержания различных групп запасов. Так, например, в отношении регламентаций оценки запасов в ФСБУ «Запасы» выделяются подразделы, относящиеся к материальным запасам и к незавершенному производству. Соглашаясь с удобством восприятия регламентаций ФСБУ «Запасы» в разрезе такой группировки, тем не менее отметим целесообразность большего единообразия применяемых понятий в стандартах, регламентирующих различные сферы бухгалтерского учета.