Изменения, внесенные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, стали обязательными для применения с 1 января 2020 года. Добровольно их можно было применять уже в 2019 году, однако большинство российских организаций проигнорировали эту возможность. Исключение составили те организации, которым балансовый метод привычен в связи с применением ими международных стандартов финансовой отчетности, так как балансовый метод учета разниц между бухгалтерским и налоговым финансовыми результатами применяется в МСФО неизменно с 1997 года.
Те немногие отчитывающиеся организации, которые уже начали применять балансовый метод с 2019 года и при этом не имели опыта его применения в связи с тем, что не обязаны составлять отчетность по МСФО, отмечают, что в ситуациях, когда и в бухгалтерском, и в налоговом учете у организаций получен положительный финансовый результат, то есть прибыль, балансовый метод демонстрирует свои преимущества перед методом «отсрочки», применявшимся в отечественном бухгалтерском учете с 2003 года в ФСБУ (ПБУ) 18/02, являясь более простым в применении, наглядным и удобным.
В тех же случаях, когда в налоговом учете организация получила убыток, в то время как в бухгалтерском учете была признана прибыль, у организаций возникают вопросы о порядке применения балансового метода.
Именно сейчас на первый план вышло, казалось бы, уже не особенно важное при балансовом методе определение понятия «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».
Согласно п. 20 ФСБУ (ПБУ) 18/02 условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равен «произведению бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату». Что касается условного расхода — да, однозначно это так. Но что касается условного дохода, то либо в определении допущена ошибка и условный доход равен произведению бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль, либо условный доход равняется нулю, если бухгалтерская прибыль равна нулю, а величина убытка не имеет значения для определения суммы условного дохода.