В настоящее время все чаще многие предприятия в целях осуществления капитального строительства для производственных и иных нужд вместо обычного договора подряда выбирают менее «хлопотный» вариант, не требующий поиска многочисленных подрядчиков, непосредственного вмешательства и постоянного наблюдения за ходом проведения работ, — договор инвестирования.
И не случайно, ведь при инвестиционном договоре схема взаимоотношений несколько иная, так как инвестор самостоятельно не вступает в отношения с подрядчиками или поставщиками товаров (работ, услуг), вследствие чего все суммы понесенных затрат, в том числе и суммы НДС, предъявляются не ему, а заказчику, который и осуществляет все работы по реализации проекта.
В силу того, что, в отличие от договоров подряда, прямой порядок применения налоговых вычетов в условиях инвестиционных договоров в главе 21 НК РФ не прописан, на сегодняшний день до сих пор существует много вопросов и мнений, связанных с реализацией инвестором его права на вычет НДС [6].
Основным нормативным документом в Российской Федерации, устанавливающим правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, выступает Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон № 39-ФЗ).
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица (см. рис.).
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства. При этом вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.