В 2012 году у организации образовалась кредиторская задолженность в размере 50 000 руб. По истечении срока исковой давности (трех лет) она не была списана. Ошибка была обнаружена в I квартале 2018 года.
У бухгалтера возникли вопросы:
- Необходимо ли сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год, когда задолженность должна была быть признана безнадежной?
- Можно ли ее списать датой обнаружения ошибки и отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год?
- Какие бухгалтерские записи необходимо сделать и какими датами?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить так.
Организации следует произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога за период, в котором была совершена ошибка (то есть за период, в котором ошибочно не была учтена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности), и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Бухгалтерские записи по списанию кредиторской задолженности производятся в месяце выявления ошибки по кредиту счета 91 (если ошибка несущественная) или по кредиту счета 84 (если ошибка существенная).
В обоснование этих выводов можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Порядок признания доходов при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Каких-либо специальных правил для признания доходов в виде сумм списанной кредиторской задолженности указанной нормой не установлено.
Согласно разъяснениям уполномоченных органов кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. При этом, по мнению представителей финансового и налогового ведомств, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138, от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@).