В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей НК РФ, а также приравненные к ним сделки. Условия признания взаимной зависимости лиц указаны в ст. 105.1 НК РФ.
Обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ, закреплена в п.1 ст. 105.16 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими контролируемых сделках в том случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:
— в 2012 г. – 100 млн руб.;
— в 2013 г. – 80 млн руб.
Данная норма введена п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее по тексту – Закон № 227-ФЗ). Требования к документированию контролируемых сделок содержатся в ст. 105.15 НК РФ.
До 1 января 2014 г. в соответствии с п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ требования указанной статьи применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:
— в 2012 г. – 100 млн руб;
— в 2013 г. – 80 млн руб..
В соответствии с п. 1 ст. 105.15 НК РФ «Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации)…».
Действующие статьи НК РФ не содержат требований о закреплении формы документации по контролируемым сделкам приказом по учетной политике. «Рекомендуемое содержание документации в целях налогового контроля, представляемой в соответствии со статьей 105.15 Кодекса» утверждено Приложением № 1 к совместному письму Министерства финансов Российской Федерации (далее по тексту – Минфин РФ) и Федеральной налоговой службы России (далее по тексту – ФНС РФ) от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@ «О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля».