Компания проводит рекламную акцию, в ходе которой выдаются подарки всем клиентам, изъявившим желание в ней поучаствовать. Стоимость подарков более 100 руб. Каков порядок налогообложения у организации при выдаче подарка физическим лицам (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на приобретение подарков относятся к расходам на рекламу и включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Передача организацией подарков физическим лицам является объектом налогообложения НДС. При этом суммы НДС при осуществлении указанных операций организация вправе принять к вычету.
Доходы в виде стоимости подарков, полученных физическими лицами, с сумм, превышающих 4 000 руб., подлежат налогообложению НДФЛ. Страховыми взносами такой доход не облагается.
Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
Следовательно, говорить о безвозмездном характере можно лишь в случае, если одаряемый не совершает никаких встречных действий.
В общем случае дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В письменной форме должен быть совершен договор дарения в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., или договор содержит обещание дарения в будущем (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения, совершенный устно, в таких случаях ничтожен.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.