Между организациями заключен договор займа. В отношении заемщика возбуждена процедура наблюдения. Заимодавец не предъявлял требования к должнику, в реестр требований кредиторов они не включены, в собраниях кредиторов участия не принимал. Банкротство прекращено в связи с утверждением мирового соглашения, стороной которого заимодавец не является. Проценты за период банкротства не начислялись. Договор займа не расторгнут.
У руководителя организации-заимодавца возникли следующие вопросы: в каком порядке и размере должны были начисляться проценты по договору займа, необходимо ли заимодавцу начислить проценты на дату выхода из наблюдения и нужно ли подавать в связи с этим уточненные налоговые декларации на разницу между процентами?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить следующим образом.
В рассматриваемой ситуации как до, так и после введения в отношении заемщика процедуры наблюдения и прекращения дела о банкротстве проценты по договору займа должны начисляться в порядке и размере, установленном договором.
Компанией были ошибочно не начислены проценты по займу для целей налогообложения прибыли за период банкротства заемщика. В связи с этим компании следует подать уточненные налоговые декларации за соответствующие периоды (2017 год и I квартал 2018 года).
В обоснование сделанных выводов можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
В силу п. 2 ст. 809, п. 2 ст. 819 ГК РФ (в редакции, действовавшей до 1 июня 2018 года) при отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом (кредитом) выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (кредита). В рамках отношений, связанных с процедурами, применяемыми в деле о банкротстве, упомянутые нормы применяются с учетом положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) (п. 1 ст. 1 Закона о банкротстве, ст. 3, 65 ГК РФ).
В п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 № 88 (далее — постановление ВАС № 88) сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абз. 10 п. 1 ст. 81, абз. 3 п. 2 ст. 95 и абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования по аналогии с п. 2 ст. 81, абз. 4 п. 2 ст. 95 и п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату введения наблюдения. Указанные мораторные проценты за период наблюдения не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору на собраниях кредиторов.