Организация-заемщик, находящаяся на общей системе налогообложения (далее — заемщик), получила долгосрочный (более года) заем под 15% годовых от контрагента-заимодавца (далее — заимодавец), который не является взаимозависимым лицом для заемщика. Заем получен путем передачи простого беспроцентного векселя Сбербанка РФ, причем сумма займа равна номиналу векселя.
У руководителя и главного бухгалтера организации возник вопрос: каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета данных операций?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить так:
- Операции по получению и погашению долгосрочных займов отражаются в бухучете с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В рассматриваемом случае операции по получению и погашению банковского векселя могут быть также отражены с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
- При погашении векселя доход будет равен расходу, а налогооблагаемая прибыль нулю. Проценты по договору займа будут признаваться у заемщика в составе внереализационных расходов в размере фактической ставки.
- Объект обложения НДС в данном случае отсутствует.
- Заемщик может переоформить рассматриваемый договор займа в комплексный договор, включающий договор купли-продажи векселя Сбербанка и договор займа.
Стороны свободны в заключении договора и могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, в том числе смешанный договор. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421, 422 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.