В связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 303-ФЗ), согласно подп. «в» п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ, с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — товаров (работ, услуг)), указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) установлена в размере 20%.
Пунктом 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
Поскольку Законом № 303-ФЗ по товарам (работам, услугам), реализуемым по договорам, которые были заключены организациями до вступления в силу Закона № 303-ФЗ и которые имеют длящийся характер с переходом на 2019 год и последующие годы, исключений не предусмотрено, то в отношении таких товаров (работ, услуг) применяется налоговая ставка по НДС в размере 20% независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг).
При этом, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ, «продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов»1 . Поэтому нет необходимости вносить изменения в договор в части изменения размера ставки НДС. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в связи с изменением ставки НДС.
Налоговую ставку и момент определения налоговой базы по НДС для налогоплательщика порядок не изменяет.
При получении до 1 января 2019 года оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) исчисление НДС с 1 января 2019 года с этих сумм на основании п. 4 ст. 164 НК РФ производится по налоговой ставке в размере 18/118%.