Ответы Департамента регулирования бухгалтерского учета Центрального банка РФ на вопросы Ассоциации «Россия» в части отражения на счетах бухгалтерского учета, учета операций и сделок

В соответствии с п. 1.8 Положения № 605-П¹ амортизированная стоимость финансового актива определяется методом эффективной процентной ставки (далее — метод ЭПС) или линейным методом.

Впоследствии финансовые активы, учитываемые кредитной организацией как по методу ЭПС, так и линейным методом, могут быть подвергнуты модификации, то есть может произойти изменение денежных потоков, предусмотренных условиями финансового актива.

В соответствии с требованиями абзаца второго п. 2.15 Положения № 605-П, в случае если изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков не приводит к прекращению признания данного финансового актива, кредитная организация пересчитывает балансовую стоимость финансового актива и признает прибыль или убыток в отчете о финансовых результатах.

При этом для финансового актива, амортизированная стоимость которого определяется линейным методом, в дату изменения предусмотренных условиями данного финансового актива денежных потоков балансовая стоимость будет такой же, как и после расчета новых ожидаемых потоков денежных средств.

В связи с этим просим подтвердить позицию банка, что требования абзаца второго п. 2.15 Положения №605-П распространяются только на финансовые активы, амортизированная стоимость которых определяется методом ЭПС, и к финансовым активам, амортизированная стоимость которых определяется линейным методом, не применяются.

Требование, установленное вторым абзацем пункта 2.15 Положения № 605-П, о пересчете балансовой стоимости финансового актива в ситуации, когда изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков не приводит к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (1FRS)9 «Финансовые инструменты», распространяется на финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости с использованием эффективной процентной ставки, и не распространяется на финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости с использованием линейного метода, так как при использовании линейного метода балансовые счета по учету корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, не применяются.