Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
В силу п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки подлежат обязательному исправлению. Ошибки классифицируют как существенные и несущественные, а также допущенные и обнаруженные в течение отчетного года, и ошибки, допущенные в течение отчетного года, но обнаруженные после его завершения.
Ошибки предшествующего отчетного года, согласно п. 14 ПБУ 22/2010, не являющиеся существенными, в том числе выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлены.
Ошибки предшествующего отчетного года, являющиеся существенными, обнаруженные до утверждения отчетности акционерами, должны исправляться бухгалтерскими записями на основе оформленных бухгалтерских справок на 31 декабря года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность.
Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Одновременно производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период, отраженный в ней за текущий отчетный год.
Такой пересчет, осуществляемый путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена, называется ретроспективным пересчетом.
Действия по исправлению ошибок в бухгалтерском учете в зависимости от периода их обнаружения представлены в табл. 1.
В целях правильного применения порядка исправления ошибок необходимо определить их существенность.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот период.