Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7–3/558. По этой форме необходимо отчитываться начиная с I квартала 2015 г. (п. 2 приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7–3/558). Исчисление НДС бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ в общем порядке при ведении предпринимательской деятельности.
Начисление НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг отражается на основании счетов-фактур (справки (ф. 0504833)), составленных бюджетным учреждением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180) и кредиту счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (абз. 2 п. 151 инструкции № 174 н).
Никаких особенностей для бюджетных учреждений гл. 21 НК РФ не предусмотрено и при сдаче в аренду имущества. Когда бюджетное учреждение выступает в качестве арендодателя, оно самостоятельно уплачивает налог в бюджет.
Минфин России считает, что организация, заключившая договор аренды имущества с ГУПом или МУПом, не является налоговым агентом по НДС. Плательщиком этого налога считается не арендатор, а бюджетное учреждение (арендодатель) (письма от 28.12.2012 № 03–07–14/121; 23.07.2012 № 03–07–15/87; 27.03.2012 № 03–07–11/86; 28.07.2010 № 03–07– 11/314), которое перечисляет арендодателю всю сумму арендной платы, включая НДС. Этот налог она вправе принять к вычету в обычном порядке согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Поставщики материальных ценностей, подрядчики, исполнители работ, услуг должны отражать сумму НДС в счетах-фактурах, выставляемых ими бюджетному учреждению, в следующих случаях согласно п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ при:
— получении предварительной оплаты в счет поставки имущества (имущественных прав, работ, услуг);
— отгрузке имущества, передаче имущественных прав, сдаче выполненных работ, оказанных услуг.