У бухгалтера строительной организации возникло несколько вопросов, связанных с отражением в налоговом учете налога на имущество организаций:
1. К каким расходам относится налог на имущество — к внереализационным или косвенным?
2. Как отражается налог на имущество в декларации по налогу на прибыль за январь — март 2017 года?
3. Каков порядок заполнения графы 3 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также строки 120 данного раздела?
4. Включаются ли в суммы, отражаемые в графе 3 и в строке 120 разде-ла 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, данные о балансовой стоимости имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость?
Попробуем последовательно ответить на эти вопросы.
1. Суммы налога на имущество организаций относятся в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Сумма исчисленного авансового платежа по налогу на имущество организаций отражается в декларации по налогу на прибыль в составе косвенных расходов по строке 041, а также по строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации.
2. Остаточная стоимость основных средств, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, не отражается в графе 3 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее — Расчет), а также не учитывается при заполнении показателя строки с кодом 120 данного раздела.
3. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу и подлежащие уплате в бюджет (письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35994).